Daňová kontrola: Koľko rokov spätne vás môžu skontrolovať?

Daňová kontrola patrí medzi nástroje finančnej správy, ktorými overuje správnosť plnenia daňových povinností daňovými subjektmi (fyzickými aj právnickými osobami). Jednou z najčastejších otázok, ktoré si daňovníci kladú, je práve otázka, koľko rokov spätne môže byť daňová kontrola vykonaná. Táto informácia je kľúčová pre pochopenie, dokedy je potrebné uchovávať účtovné a daňové doklady a kedy definitívne zaniká riziko dodatočného vyrubenia dane.

Aká je základná lehota pre zánik práva vyrubiť daň?

Základná lehota, počas ktorej môže správca dane (daňový úrad) vyrubiť daň alebo rozdiel dane, prípadne uplatniť nárok na sumu podľa osobitných predpisov, je stanovená v zákone č. 563/2009 Z. z. o správe daní (Daňový poriadok). Tento zákon používa pojem zánik práva vyrubiť daň, známy aj ako preklúzia.

Podľa Daňového poriadku platí, že právo vyrubiť daň alebo rozdiel dane zaniká uplynutím piatich rokov od konca roka, v ktorom:

• vznikla povinnosť podať daňové priznanie,
• bol daňový subjekt povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať daňové priznanie,
• daňovému subjektu vznikol nárok na uplatnenie sumy podľa osobitných predpisov (napr. nárok na vrátenie DPH).

Od kedy presne plynie táto päťročná lehota?

Je dôležité správne určiť začiatok plynutia tejto lehoty. Pozrime sa na príklad:

Ak podávate daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie roku 2023, štandardný termín na jeho podanie je do 31. marca 2024 (prípadne neskôr pri odklade). Päťročná lehota pre zánik práva vyrubiť daň začína plynúť od konca roka 2024 (teda od 1. januára 2025). To znamená, že daňový úrad môže kontrolovať a vyrubiť daň za rok 2023 najneskôr do 31. decembra 2029.

Táto päťročná lehota predstavuje základný časový rámec, ale existujú situácie, ktoré ju môžu predĺžiť.

Predĺženie lehoty: Prerušenie a Spočívanie

Päťročná lehota na zánik práva vyrubiť daň nie je absolútna. Daňový poriadok definuje úkony, ktoré môžu túto lehotu ovplyvniť dvoma spôsobmi: prerušením alebo spočívaním.

Prerušenie lehoty

Ak počas plynutia päťročnej lehoty dôjde k úkonu smerujúcemu k vyrubeniu dane alebo rozdielu dane, lehota sa prerušuje. Takýmto úkonom je napríklad:

• doručenie oznámenia o začatí daňovej kontroly,
• doručenie protokolu z daňovej kontroly,
• doručenie výzvy na vyjadrenie sa k údajom zisteným správcom dane,
• doručenie dodatočného platobného výmeru, rozhodnutia o určení dane podľa pomôcok alebo vyrubovacieho rozkazu.

Dôležité: Po prerušení začína plynúť nová päťročná lehota, a to od konca roka, v ktorom bol daňovému subjektu doručený úkon, ktorý lehotu prerušil. Týmto mechanizmom sa môže celková doba, počas ktorej je možné vykonať kontrolu a vyrubiť daň, výrazne predĺžiť.

Spočívanie lehoty

Lehota na zánik práva vyrubiť daň neplynie počas obdobia, keď sa vykonávajú určité úkony, ktoré bránia jej plynutiu. Tomuto stavu hovoríme spočívanie lehoty. Lehota spočíva napríklad počas:

• medzinárodného dožiadania v rámci medzinárodnej spolupráce pri správe daní,
• súdneho konania o žalobe proti rozhodnutiu orgánu finančnej správy (ak súd priznal žalobe odkladný účinok),
• konania o predbežnej otázke.

Počas spočívania lehota „stojí“. Keď dôvod spočívania pominie, lehota pokračuje v plynutí tam, kde prestala. Na rozdiel od prerušenia, nezačína plynúť nová päťročná lehota.

Absolútna desaťročná lehota

Aj keď prerušenia môžu teoreticky predlžovať lehotu opakovane, existuje aj konečná hranica. Právo vyrubiť daň alebo rozdiel dane zaniká najneskôr uplynutím 10 rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie alebo povinnosť zaplatiť daň. Táto desaťročná lehota sa nazýva aj absolútna prekluzívna lehota.

Po uplynutí tejto 10-ročnej lehoty už správca dane nemôže vyrubiť daň, a to ani v prípade, ak boli vykonané úkony prerušujúce pôvodnú päťročnú lehotu. Výnimkou z tejto absolútnej lehoty sú prípady, ak ide o daňový únik v súvislosti s daňovým trestným činom – vtedy platia lehoty podľa Trestného zákona.

Zhrnutie: Koľko rokov spätne teda hrozí kontrola?

Odpoveď na otázku, koľko rokov spätne môže byť daňová kontrola vykonaná a daň vyrubená, je teda nasledovná:

• Základná lehota: 5 rokov od konca roka, v ktorom vznikla daňová povinnosť (podanie DP, platba).
• Po prerušení: Nová 5-ročná lehota plynie od konca roka, v ktorom bol doručený úkon prerušujúci lehotu (napr. začatie kontroly).
• Absolútna lehota: Maximálne 10 rokov od konca roka, v ktorom vznikla pôvodná daňová povinnosť (s výnimkou daňových trestných činov).

Z uvedeného vyplýva dôležitosť dôslednej archivácie všetkých účtovných a daňových dokladov po dobu minimálne 10 rokov od konca roka, ktorého sa týkajú. Aj keď základná lehota je 5 rokov, rôzne úkony správcu dane ju môžu predĺžiť až na 10 rokov.

Dôležité upozornenie: Tento článok má výlučne informatívny charakter a nepredstavuje právne ani daňové poradenstvo. Informácie vychádzajú zo všeobecne platných predpisov ku dňu publikácie. V konkrétnych prípadoch sa odporúča konzultovať situáciu s kvalifikovaným daňovým poradcom alebo právnikom, nakoľko individuálne okolnosti môžu ovplyvniť aplikáciu zákonných ustanovení.